財務書類の作成の流れ・複式簿記と仕訳のルール

地方公会計の担当となったら理解しておきたい財務書類。
まずは前提知識として、その作成までの流れを中心に見ていきます。

財務書類が作成されるまでの5ステップ

財務書類には、
①貸借対照表、②行政コスト計算書、③純資産変動計算書、④資金収支計算書
の４つがります。

複式簿記というツールを使うと、４つを同時に作成することができるわけです。
「なぜ同時に作成できるの？」については後で書きますが、
ここでは、全体的な流れを確認することにします。

仕訳のルール①（複式簿記 vs 単式簿記）

Step.2の仕訳の理解は、地方公会計（統一的な基準）のもとでは欠かせないものです。
ここでは、取引の事例をひとつあげ、仕訳についてみていくことにします。

事例：2021年5月20日に保守点検委託料100,000円を預金口座から支払った。
　　　なお、予算科目（節）13.委託料

官庁会計、つまり歳入歳出決算のもとでは、
・13.委託料　100,000円
と記録されます。
つまり、「保守点検の委託料に100,000円を支払った」ことがわかります。

いっぽうで、地方公会計（統一的な基準）のもとでは、
　（借方）PL物件費　100,000　（貸方）CF物件費支出　100,000　（摘要）令和3年度〇〇保守点検委託料として
と記録します。

この仕訳をことばに置き換えると
①保守点検の委託料として100,000円かかった（コストが発生）
↓
②キャッシュで払った（預金が減った）

①が原因、②が結果をあらわします。

このように原因と結果の２つの側面をセットで表現することを「複式簿記」といいます。

いっぽうで官庁会計では、
「委託料100,000円」という1つの側面だけ表現するため「単式簿記」とよばれています。

仕訳のルール②（借方と貸方）

仕訳では「借方（かりかた）」と「貸方（かしかた）」という位置を示す名前があります。

借　方		貸　方
勘定科目	金額	勘定科目	金額
PL　物件費	100,000	CF　物件費支出	100,000

借方は左側、貸方は右側です。

ひらがなで書くと
「かりかた」→「り」は、左にはねるので左側。
「かしかた」→「し」は、右にはねるので右側。
という覚え方がよく知られてはいますが、
面倒なので、丸暗記したほうが早いかもしれません。

仕訳のルール③（金額の符号）

金額の符号は必ず正（プラス）です。

仕訳をExcelで作成しているケースでは、まれにマイナスの値（「△100,000」とか「－100,000」）を見かけますが、
これはやってはいけません。

複式簿記では借方（左）と貸方（右）のどっちに書くかでプラスとマイナスを表現します。

仕訳のルール④（勘定科目）

「勘定科目」とは名前です。
財務書類の4つそれぞれで名前が決まっています。

歳入と歳出で予算科目（款・項・目・節）が決められているのと同じようなイメージです。

いろいろな名前があるので、つい「覚えなきゃ！」となりがちですが、仕訳に触れていく過程で自然と（嫌でも）覚えてしまうので、
覚えるという作業は必要ないでしょう。
それよりも
勘定科目名の左隣にある「PL」「CF」の意味を理解しておきたいところです。

PL：行政コスト計算書
CF：資金収支計算書

つまり、
「PL 物件費」の勘定科目は「行政コスト計算書」で使う勘定科目、
「CF 物件費支出」勘定科目は「資金収支計算書」で使う勘定科目
という訳です。

ちなみに、
「BS　事業用土地」→「貸借対照表」
「NW　税収等」→「純資産変動計算書」
です。

ここで一旦、区切ります。